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對政采供應商的審計從哪些方面開展?

對政采供應商的審計從哪些方面開展?

分類:
學習園地
2018/03/19 11:18
評論:
■ 盛煌 董勇
審計,是由國家授權或接受委托的專職機構和人員依照法律法規、審計準則和會計理論,對被審計單位的財務收支、經營管理活動進行審查,評價其經濟責任、鑒證其經濟業務的一項獨立的經濟監督活動。關于政府采購活動中的審計監督,《政府采購法》第六十八條、《政府采購法實施條例》第六十五條均有明確規定,《<政府采購法實施條例>釋義》也作出了詳細的解釋。審計機關對政府采購的審計監督應是全方位的監督,包括檢查政府采購預算與計劃編制和執行情況、采購方式與程序執行情況、采購合同的履行和驗收、采購資金的支付等。其中,對供應商的審計是一個關鍵環節。結合多年的工作經驗,筆者認為,對供應商的審計重點應放在政府采購合同的履行和驗收情況上。
采購合同的審計
政府采購合同是采購方和供貨方根據《政府采購法》《合同法》,按照平等、自愿的原則擬定的,在審查時應注意以下幾點。
一、合同簽訂的時間是否在中標、成交通知書發出之日起三十日內,是否按照采購文件確定的事項簽訂。在審查時,要根據招標文件合同樣本的要求對簽署的政府采購合同進行核對,主要核對合同的內容是否和招標文件一致(競爭性談判和競爭性磋商除外),重點是根據中標通知書、招標(談判)文件、投(競)標文件及投(競)標人在開標時的書面承諾核對付款方式、供貨時間和供貨清單及清單內的技術要求,防止供貨商在合同簽訂過程中通過不法手段偷梁換柱、以次充好改變合同的重要內容和在投標過程中的重大承諾。供貨商偷梁換柱、以次充好的手段主要包括:使用過期的或有效期即將到期的產品;使用相似或假冒的品牌;品牌相同,型號不同,有的型號只相差一個數字或一個字母,但功能和價格有一定差距;規格或材質不同,因為有些設備的材料僅憑肉眼不易識別;執行標準不同;缺少配件、輔材或附件。
二、變更情況是否符合規定。《政府采購法》第四十九條規定:政府采購合同履行中,采購人需追加與合同標的相同的貨物、工程或者服務的,在不改變合同其他條款的前提下,可以與供應商協商簽訂補充合同,但所有補充合同的采購金額不得超過原合同采購金額的百分之十。這里有一個關鍵問題需要厘清,“追加與合同標的相同的貨物、工程或者服務”指的是中標供應商投標文件清單內標明的有綜合單價的標的,而且是采用補充合同的形式,追加部分的金額不得超過原合同金額的百分之十。很多采購單位和采購代理機構將其理解為不管追加什么東西,只要追加金額不超過原合同總額的百分之十即可,這是錯誤的。該項條款非常嚴謹,減少了審計中的很多麻煩。因為政府采購項目(主要是貨物和服務)和招標投標法實施范圍的工程類項目不同,沒有定額和市場指導價,但在實際操作中,部分采購項目從立項、設計、審批到招標用時較長,其間由于種種原因,難免發生追加與合同標的不同的貨物和服務的現象,應引起立法、審計和監管部門的重視。
三、分包情況。《政府采購法》第四十八條規定:經采購人同意,中標、成交供應商可以依法采取分包方式履行合同。政府采購合同分包履行的,中標、成交供應商就采購項目和分包項目向采購人負責,分包供應商就分包項目承擔責任。審核分包內容時應注意:分包必須經過采購人同意,或在招標文件中注明本項目可以分包;分包的內容必須是與本項目關聯的非主體部分,不得分包項目主體;分包只能一次分包,不允許再次轉包;必須分包給具有相關資格和資質條件的單位;相關分包合同是否齊全,是否注明中標、成交供應商就采購項目和分包項目向采購人負責,分包供應商就分包項目承擔責任。此外,還應審查小微企業是否把項目分包或轉包給大型、中型企業,中型企業是否把項目分包或轉包給大型企業。
四、進口產品采購。采購單位采購進口產品的,應在獲得財政部門核準后,依法依規開展采購活動。核準內容包括《政府采購進口產品申請表》《政府采購進口產品所屬行業主管部門意見》《政府采購進口產品專家論證意見》以及關于鼓勵進口產品的國家法律法規政策文件的復印件。而在申請支付采購進口產品的資金時,采購人應提供財政部門審核同意文件、采購合同和產品報關單等材料,確保所采購的產品規格、數量金額等與審批或采購文件規定的一致。對這些材料,審計部門均要仔細核對。
項目履約驗收的審計
《政府采購法》第四十一條規定:采購人或者其委托的采購代理機構應當組織對供應商履約的驗收。大型或者復雜的政府采購項目,應當邀請國家認可的質量檢測機構參加驗收工作。驗收方成員應當在驗收書上簽字,并承擔相應的法律責任。筆者認為,審計機關對采購項目履約驗收的審核內容包括以下方面。
一、驗收小組人員的組成。驗收小組成員應由采購單位代表和相關專家及采購單位的紀檢、監察人員組成。驗收專家原則上從政府采購專家庫中隨機抽取,也可由采購單位或代理機構推薦該專業具有中高級職稱的人員擔任驗收專家。對項目進行評審的專家不得參與實施項目的驗收工作。大型或復雜的項目應包含國家認可的質量檢測機構的專家。
二、驗收資料。供貨單位應按采購方或采購代理機構的要求,編制裝訂好整套的驗收資料,資料內包括成交報告(中標通知書)、政府采購合同、補充協議、材料及設備進場報驗單(含清單、第三方檢測報告、合格證、相關說明書等)、交接清單(供貨時間是否符合要求)、采購單位出具的產品使用培訓合格證明、質保承諾等,智能化或電子集成類項目還需出具安裝點位圖。
三、驗收結論。即驗收小組為采購項目的驗收情況下的結論,一般分為合格、不合格兩種。驗收小組在驗收后,往往會針對一些未合格的問題發出整改通知,要求供貨商在規定時間內整改;整改合格后,再出具驗收報告。對此,審計部門就要仔細審核后期整改的情況。
采購清單及追加部分的審計
對于政府采購清單的審計,主要是審核供貨單位提供的結算清單內容。結算清單分合同內的和合同外的。
關于合同內的,主要審核供貨商投標文件內的清單內容是否與合同清單、結算清單的內容一致,包括采購項目名稱、品牌、規格、型號、數量、金額等。關于合同外的,主要審核補充協議中的清單內容是否與結算報告中的一致,審核內容同上,價格以審定價為準。審定價格時,主要分三種情況:第一種是合同內清單中有單價的,按合同內清單中的單價執行;第二種是合同內清單中沒有相同的,但是有相似的,可在相似貨物單價的基礎上合理調整;第三種是沒有相同、也沒有相似的,這就需要市場詢價,并綜合考慮產品來源,供貨商的運輸、安裝、損耗、稅收等其他成本。
(作者單位:江蘇省泗洪縣公共資源交易中心、江蘇方園項目招標管理有限公司)
 
 
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